第十三章  或有事项

　　本章考情分析

　　本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2007年的分数为1分；2008年的分数为3分；2009年分数为4分。从近三年试题看，本章内容不太重要。

　　2010年教材主要变化

　　本章内容基本没有变化。

　　需要大家掌握的知识点：

　　考点一：或有事项的特征

　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

　　考点二：或有负债和或有资产

　　(一)或有负债

　　或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

　　(二)或有资产

　　或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

　　考点三：或有事项的确认

　　与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：

　　(一)该义务是企业承担的现时义务

　　(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业

　　企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。

　　履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：

　　1.“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%；

　　2.“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%；

　　3.“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%；

　　4.“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。

　　(三)该义务的金额能够可靠地计量

　　考点四：或有事项的计量

　　或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。

　　(一)最佳估计数的确定

　　预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，图示如下：

　　(二)预期可获得的补偿

　　企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。

　　(三)预计负债计量需要考虑的其他因素

　　1.风险和不确定

　　2.货币时间价值

　　3.未来事项

　　4.资产负债表日对预计负债账面价值的复核

　　企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

　　注意：企业不应当确认或有负债和或有资产。

　　考点五：未决诉讼或未决仲裁

　　考点六：债务担保

　　考点七：产品质量保证

　　考点八：亏损合同

　　待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

　　企业不应就未来经营亏损确认预计负债。

　　注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。

　　考点九：重组业务

　　重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

　　属于重组的事项主要包括：

　　1.出售或终止企业的部分经营业务。

　　2.对企业的组织结构进行较大调整。

　　3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

　　企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

　　下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：

　　1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

　　2.该重组计划已对外公告。

　　疑难问题解答

　　【问】待执行合同变成亏损合同，如何进行会计处理？

　　答：待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

　　注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。

　　举例如下：

　　丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金。商品尚未购入。

　　丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙公司价格总额为800元，亏损200元。合同为亏损合同。

　　①如丙公司单方面撤销，支付违约金300元。丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较低者，确认预计负债200元。

　　借：营业外支出

　　200

　　贷：预计负债

　　200

　　购入商品后

　　借：预计负债

　　200

　　贷：库存商品

　　200

　　②如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100元，则应确认预计负债100元。

　　借：营业外支出

　　100

　　贷：预计负债

　　100

　　支付违约金时

　　借：预计负债

　　100

　　贷：银行存款

　　100