(三)20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80 000万元；工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：

　　(1)工程于20×7年1月10日开工建设，预计总成本68 000万元。至20×7年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元；工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。

　　(2)20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。

　　(3)20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生成本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80 000万元。

　　(4)20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。

　　假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7题至第8题。

　　7.下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A。追加的合同价款计入合同收入

　　B。收到的合同奖励款计入合同收入

　　C。出售剩余物资产生的收益冲减合同成本

　　D。工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示

　　E。预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失

　　【答案】ABCDE

　　【解析】合同收入包括规定的初始收入以及获得奖励等形成的收入。对于完成合同后处置残余物资取得的收益，不应计入合同收入而应冲减合同成本。资产负债表日，工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示，如果工程施工小于工程结算的，那么在预收款项中列示。合同预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失。

　　8.下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有 ( )。

　　A.20×7年度营业收入41 000万元

　　B.20×7年度营业成本45 000万元

　　C.20×8年度营业收入41 400万元

　　D.20×8年度营业成本43 750万元

　　E.20×7年度资产减值损失4 000万元

　　【答案】ABCE

　　【解析】20×7年度完工百分比为：45000÷(45000+45000)=50%，而合同总收入=82000万元，20×7年因该事项应确认的营业收入=82000×50%=41000(万元)，营业成本=45000万元，20×8年度确认的营业收入=82400-41000=41400(万元)，营业成本=89000-250-45000-4000=39750(万元)，20×7年度应确认的资产减值损失=(90000-82000)×(1-50%)=4000(万元)。

　　9.20×7年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日：月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于20×7年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述申，正确的有( )。

　　A。或有租金在实际发生时计入当期损益

　　B。为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益

　　C。经营租赁设备按照租赁开始目的公允价值确认为固定资产

　　D。经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧

　　E。免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用

　　【答案】ABE

　　【解析】或有租金在实际发生时记入“财务费用”科目；发生的初始直接费用记入“管理费用”科目；对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧；存在免租期的，免租期应确认租金费用

　　10.下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有( )。

　　A。为职工支付的补充养老保险

　　B。因解除职工劳动合同支付的补偿款

　　C。为职工进行健康检查而支付的体检费

　　D。因向管理人员提供住房而支付的租金

　　E。按照工资总额一定比例计提的职工教育经费

　　【答案】ABCDE

　　三、计算分析题(本题型共4小题，其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为9分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为14分。第2小题至第4小题每小题9分。本题型最高得分为41分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1.甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下：

　　(1)甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从20×9年1月1日起关闭c产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；c产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。20×8年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于c产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。

　　(2)20×8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

　　(3)20×8年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。

　　(2)根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少20×8年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)根据资料(2)和(3)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。

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