(6)20×8年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6.80元人民币；第2年末为1美元＝6.75元人民币；第3年末为1美元＝6.70元人民币；第4年末为1美元＝6.65元人民币；第5年末为1美元＝6.60元人民币。

　　要求：

　　(1)使用期望现金法计算货轮未来5年每年的现金量。

　　(2)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

　　(3)计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

　　(4)计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。

　　第一年的现金流量＝500×20%＋400×60%＋200×20%＝380(万美元)

　　第二年的现金流量＝480×20%＋360×60%＋150×20%＝342(万美元)

　　第三年的现金流量＝450×20%＋350×60%＋120×20%＝324(万美元)

　　第四年的现金流量＝480×20%＋380×60%＋150×20%＝354(万美元)

　　第五年的现金流量＝480×20%＋400×60%＋180×20%＝372(万美元)

　　(2)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

　　按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值＝380×6.85×0.8929＋342×6.85×0.7972＋324×6.85×0.7118＋354×6.85×0.6355＋372×6.85×0.5674＝8 758.46(万元)。

　　由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.46万元。

　　(3)计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

　　货轮的账面价值是10 925万元，可回收金额是8 758.46万元，所以应该计提的减值金额是：

　　10 925－8 758.46＝2 166.54 (万元)，分录是：

　　借：资产减值损失 2 166.54

　　贷：固定资产减值准备 　2 166.54

　　(4)计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。

　　因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，20×9年应计提的折旧是：8 758.46/5＝1 751.69(万元)，分录是：

　　借：主营业务成本 1 751.69

　　贷：累计折旧 　　1 751.69

　　【点评】本题考核的主要是2009年注册会计师考试《会计》教材第8章资产减值中现金流量的计算及减值的确定，难度不大，只要认真计算，这道题的分值不难拿。与中华会计网校(www.chinaacc.com)2009年习题班典型例题(一)中的第1题、郭建华老师强化班第8章课程讲义例题3、2009年“梦想成真”系列辅导丛书《应试指南·会计》第133页计算题第3题、2009年“梦想成真”系列辅导丛书《经典题解·会计》第125页计算题第1题考核了相同的知识点。

　　3.甲公司为上市公司，20×6年至20×8年的有关资料如下：

　　(1)20×6年1月1日发行在外普通股股数为82 000万股。

　　(2)20×6年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以20×6年5月20日为股权登记日是，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12 300万份认股权证，每份认股权证可以在20×7年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。

　　20×7年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73 800万元。20×7年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94 300万元。

　　(3)20×8年9月25日，经股东大会批准，甲公司以20×8年6月30日股份94 300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。

　　(4)甲公司归属于普通股股东的净利润20×6年度为36 000万元，20×7年度为54 000万元，20×8年度为40 000万元。

　　(5)甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市场价格为每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市场价格为每股12元。

　　本题假定不存在其他股份变动因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。

　　(2)计算甲公司20×7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。

　　(3)计算甲公司20×8年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。

　　【答案】

　　(1)20×6年度每股收益计算如下：

　　20×6年发行在外普通股加权平均数＝82000(万股)；

　　基本每股收益＝36000/82000＝0.44(元/股)；

　　20×6年调整增加的普通股股数＝(12300－12300×6/10)×7/12＝2 870 (万股)

　　稀释每股收益＝36000/(82000+2 870)＝ 0.42(元/股)

　　(2)20×7年度每股收益计算如下：

　　20×7年发行在外普通股加权平均数＝82000+12300×7/12＝89 175(万股)

　　基本每股收益＝54000/89175＝0.61(元/股)

　　由于期末不存在其他稀释性因素，所以稀释每股收益＝基本每股收益＝0.61(元/股)

　　(3)20×8年度每股收益计算如下：

　　20×8年发行在外普通股加权平均数＝(82000+12300)×1.2＝113 160(万股)

　　20×8年基本每股收益＝40000/113 160＝0.35(元/股)

　　稀释每股收益＝基本每股收益＝0.35(元/股)

　　20×7年度发行在外普通股加权平均数＝82000×1.2+12300×1.2×7/12＝107 010(万股)

　　20×7年度基本每股收益＝54000/107 010=0.50(元/股)

　　20×7年度稀释每股收益＝54000/107 010=0.50(元/股)

　　【点评】本题涉及的考点包括认股权证的基本每股收益和稀释每股收益以及发放股票股利重新计算以前可比期间的基本每股收益和稀释每股收益时。本题与经典题解389页第2题和第3题、应试指南429页第3题类似。

　　4.为提高闲置资金的使用率，甲公司20×8年度进行了以下投资：

　　(1)1月1日，购入乙公司于当日归行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

　　12月31日，甲公司收到20×8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。

　　(2)4月10日是，购买丙公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制，共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股标时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

　　12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。

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