B 历史平均成本
C 正常标准成本
D 理想标准成本
【答案】C
【解析】正常标准成本考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等，具有客观性、现实性和激励性等特点。通常，正常标准成本大于理想标准成本。正常标准成本被广泛地运用于实践中。
多选题：下列成本差异中，通常不属于生产部门责任的有( )。
A 直接材料价格差异
B 直接人工工资率差异
C 直接人工效益差异
D 变动制造费用效率差异
【答案】AB
【解析】材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，较为复杂。如市场价格的变动、供货厂商变动、采购批量的变动等，都可以导致材料价格的差异。但由于它与采购部门的关系更为密切，所以其主要责任部门是采购部门；直接人工工资率差异的形成原因也比较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等，不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任；直接人工效率差异的形成原因是多方面的，工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低，但其主要责任部门还是生产部门；变动制造费用效率差异的形成原因与直接人工效率差异的形成原因基本相同，因此，其主要责任部门也是生产部门。
判断题：从作业成本管理的角度来说，增值作业产生的成本才是增值成本，而非增值作业产生的成本是非增值成本。( )
【答案】×
【解析】增值作业又可分为高效作业和低效作业。增值成本是指那些以完美效率执行增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本则属于非增值成本。
计算题：1.已知甲产品的标准成本卡如下：
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成本项目
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用量标准
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价格标准
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单位标准成本
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直接材料
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3千克
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45元/千克
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135元
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直接人工
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1.5小时
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10.8元/小时
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16.20元
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变动制造费用
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1.5小时
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3.6元/小时
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5.4元
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固定制造费用
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1.5小时
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12元/小时
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18元
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单位产品标准成本
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174.6元
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(1)假定本月投产甲产品8000件，领用直接材料32 000千克，其实际价格为40元。要求计算：
【正确答案】
直接材料标准成本＝8000×3×45＝1080 000(元)
直接材料实际成本＝32000×40＝1280 000(元)
直接材料成本差异＝1280000－1080000＝200 000(元)(超支)
直接材料用量差异＝(实际用量－实际产量下标准用量)×标准价格
＝(32000－8000×3)×45＝360 000(元)(超支)
直接材料价格差异＝(实际价格－标准价格)×实际用量
＝(40－45)×32000＝－160 000(元)(节约)
(2)假定本月实际生产8000件，用工10000小时，实际应付直接人工工资110000元，要求计算：
【正确答案】
直接人工成本差异＝110 000－8000×1.5×10.8＝－19 600(元)(节约)
直接人工效率差异＝(实际人工工时－实际产量下标准人工工时)×标准工资率
＝(10 000－8000×1.5)×10.8＝－21 600(元)
直接人工工资率差异＝(实际工资率－标准工资率)×实际人工工时
＝(110 000/10 000－10.8)×10 000＝2 000(元)
(3)假定本月实际生产甲产品8000件，实际发生变动制造费用40 000元。要求计算：
【正确答案】
变动制造费用成本差异＝40000－8000×1.5×3.6＝－3200(元)
变动制造费用效率差异＝(实际工时－实际产量下标准工时)×标准分配率
＝(10 000－8000×1.5)×3.6＝－7200(元)
变动制造费用耗费差异＝(实际分配率－标准分配率)×实际工时
＝(40 000/10 000－3.6)×10000＝4000(元)
2.(2007年考题)某企业甲产品单位工时标准为2小时/件，标准变动制造费用分配率为5元/小时，标准固定制造费用分配率为8元/小时。本月预算产量为10000件，实际产量为12000件，实际工时为21600小时，实际变动制造费用与固定制造费用分别为110160元和250000元。
要求计算下列指标：
(1)单位产品的变动制造费用标准成本。
(2)单位产品的固定制造费用标准成本。
(3)变动制造费用效率差异。
(4)变动制造费用耗费差异。
(5)两差异法下的固定制造费用耗费差异。
(6)两差异法下的固定制造费用能量差异。
【解析】(1)单位产品的变动制造费用标准成本＝2×5＝10(元)
(2)单位产品的固定制造费用标准成本＝2×8＝16(元)
(3)变动制造费用效率差异＝(21600－12000×2)×5＝－12000(元)
(4)变动制造费用耗费差异＝(110160/21600－5)×21600＝2160(元)
(5)固定制造费用耗费差异＝250000－10000×2×8＝90000(元)
(6)固定制造费用能量差异＝10000×2×8－12000×2×8＝－32000(元)
继续为大家带来第7章税务管理。本章是2010年教材中新增的内容，主要讲述企业税务管理的有关知识，包括企业筹资、企业投资、企业营运、企业收益分配的税务管理，本章内容具有很强的实用性，属于考试的重点，题型主要是主观题。预计2010年的考分在15分左右。
根据本章考试大纲要求，最重要考点是“掌握企业收益分配税务管理的内容与方法”。下面进行详细介绍：
一、企业所得税的税务管理
具体分类：(1)应税收入的税务管理；(2)不征税收入和免税收入飞管理；(3)税前扣除项目的税务管理；(4)企业所得税优惠政策的管理；(5)以前年度亏损的税务管理。
二、亏损弥补的税务管理
根据《企业所得税法》的规定，企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度所得弥补，但弥补期限最长不得超过5年，5年内不论是不盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。
税法关于亏损弥补的规定为纳税人进行税收筹划提供了空间，纳税人可以充分利用亏损结转的规定，尽可能早地弥补亏损，获得税收利益。
三、股利分配的税务管理
股利分配涉及税收事项主要包括是否分配股利以及采取何种股利支付方式(主要包括现金股利和股票股利)。公司在分配股利时，财务管理人员应该注重税收对股东财富的影响，合理选择股利分配方式，以确保股东财富最大化目标。
多选题：某公司目前发行在外的普通股为2000万股，每股市价10元。假设现有500万元的留存收益可供分配，下列说法正确的有( )
A。如果全部发放现金股利，则股东应纳个人所得税100万元
B。如果全部发放现金股利，则股东应纳个人所得税50万元
C。如果全部发放股票股利，按照当前市价计算，则除权价约等于9.76元
D。如果全部发放股票股利，按照当前市价计算，股票面值2元，则股东应纳个人所得税为5万元
【答案】BC
【解析】如果全部发放现金股利，则股东应纳个人所得税=500×50%×20%=50(万元)，因此选项A不正确，选项B正确；如果全部发放股票股利，按照当前市价计算，则发放的股数=500/10=50(万股)，除权价约等于2000×10/(2000＋50)=9.76(元)，所以，选项C正确；由于股票面值2元，因此，股东应纳个人所得税为50×2×50%×20%=10(万元)，选项D不正确。
判断题：1.企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，都可用以后年度所得弥补。( )
【答案】×
【解析】企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，但是弥补亏损期限最长不得超过5年。所以，原题的说法不正确。
2.应纳所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。( )
【答案】×
【解析】应纳所得税额=应纳税所得额×25%，所以，原题说法不正确，应该把“应纳所得税额”改为“应纳税所得额”。
计算题：捐赠支出筹划
某企业2008年预计可实现应纳税所得额(等于利润总额)10000万元，企业所得税税率为25%，企业为提高其产品知名度决定向灾区捐赠1500万元。企业提出两种方案：
方案1、直接向灾区群众进行捐赠。
方案2、通过境内非营利的社会团体、国家机关向灾区捐赠。
【解析】方案1中，直接捐赠不符合税法规定的公益性捐赠条件，所以捐赠支出不能税前扣除。
企业2008年应当缴纳的企业所得税为：10000×25%=2500(万元)
方案2中，按照规定企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分不能扣除。企业应当缴纳所得税为： (10000-10000×12%)×25%=2200(万元)
相比方案1，方案2少缴企业所得税300万元。
如果为了最大限度地将捐赠支出予以扣除，企业可以考虑将捐赠分两次进行，如2008年年底一次捐赠1000万元，2009年度再捐赠500万元，这样发生的1000万元的捐赠支出可以在2008年计算应纳税所得额时予以全部扣除，另外500万元可以在2009年度按规定扣除。
需要注意的是，纳税人进行捐赠应当符合税法规定条件。即应当通过特定的机构进行捐赠，而不能自行捐赠，应当用于公益性目的，而不能用于其他目的。
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