=10×17%
=1.7(万元)
(6)乙商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税
=(10.53-5.85)÷1.17×5%+2.34÷1.17×5%
=0.3(万元)
(7)乙商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额
=(10.53-5.85)÷(1+17%)×17%+2.34÷(1+17%)×17%=1.02(万元)
(8)乙商场3月份应缴纳的增值税
=1.7+1.02 +[22.6÷(1+13%)×13%+58.5÷1.17×17%]-(3.5-5.85÷(1+17%)×17%)
=11.17(万元)
(9)乙商场3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
=(0.55+0.3+11.17)×(7%+3%)
=1.20(万元)
【试题点评】本题与《应试指南》第84页计算题第1题考核的知识点相似。
2.某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68 000万元，应扣除的产品销售成本45 800万元，应扣除的营业税金及附加9 250万元，应扣除的销售费用3 600万元、管理费用2 900万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出l 050万元，全年实现会计利润5 400万元，应缴纳企业所得税l 350万元。
2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：
(1)12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元(小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元)。企业会计处理为：
借：银行存款——代销汽车款
1 638 000
贷：预收账款——代销汽车款
1 638 000
(2)管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用l20万元。
(3)营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。
(4)成本费用中含2008年度实际发生的工资费用3 000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元。
(5)7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额34万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用11.7万元。
(说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为3%；l2月末“应交税费——应交增值税”账户借方无余额；购买专用设备支付的增值税34万元，不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为lO年，不考虑残值)
要求：
(1)填列答题卷第l4页给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。
(2)针对《企业所得税计算表》第13～17行所列项目需作纳税调整增加的情况，
逐一说明调整增加的理由。
【答案】
|
类别
|
行次
|
项目
|
金额
|
|
利
润
总
额
的
计
算
|
1
|
一、营业收入
|
68140
|
|
2
|
减：营业成本
|
45900
|
|
3
|
营业税金及附加
|
9266.24
|
|
4
|
销售费用
|
3600
|
|
5
|
管理费用
|
2900
|
|
6
|
财务费用
|
870
|
|
7
|
加：投资收益
|
550
|
|
8
|
二、营业利润
|
6153.76
|
|
9
|
加：营业外收入
|
320
|
|
10
|
减：营业外支出
|
1050
|
|
11
|
三、利润总额
|
5423.76
|
|
应
纳
税
所
得
额
计
算
|
12
|
加：纳税调整增加额
|
353.10
|
|
13
|
业务招待费支出
|
112
|
|
14
|
公益性捐赠支出
|
149.15
|
|
15
|
职工福利支出
|
60
|
|
16
|
职工工会经费支出
|
30
|
|
17
|
其他调增项目
|
1.95
|
|
18
|
减：纳税调整减少额
|
610
|
|
19
|
加计扣除
|
60
|
|
20
|
免税收入
|
550
|
|
21
|
四、应纳税所得额
|
5166.86
|
|
税
额
计
算
|
22
|
税率
|
25%
|
|
23
|
应纳所得税额
|
1291.72
|
|
24
|
抵免所得税额
|
23.40
|
|
25
|
五、实际应纳税额
|
1268.32
|
第1行： 营业收入=68000+28×5=68140
第2行：营业成本=45800+20×5=45900
第3行：营业税金及附加=9250+(5×28×17%+5×28×9%)×(7%+3%)+5×28×9%
=9266.24(万元)
第8行：营业利润=68140-45900-9266.24-3600-2900-870+550=6153.76(万元)
第11行：利润总额=6153.76+320-1050=5423.76(万元)
第12行：纳税调增加额=112+149.15+60+30+1.95=353.1(万元)
第13行：业务招待费发生额的60%=280×60%=168(万元)＜68140×5‰
纳税调增金额=280-168=112(万元)
第14行：公益性捐赠限额=5423.76×12%=650.85(万元)
纳税调增金额=800-650.85=149.15(万元)
第15行：福利费开支限额=3000×14%=420(万元)
纳税调整金额=480-420=60(万元)
第16行：工会经费开支限额=3000×2%=60(万元)
纳税调整金额=90-60=30(万元)
第17行：折旧限额=(200+34)÷10÷12×5=9.75(万元)
折旧的纳税调整金额=11.7-9.75=1.95(万元)
第18行：纳税调整减少额=60+550=610(万元)
第19行：加计扣除=120×50%=60(万元)
第20行：免税收入=550(万元)
第21行：应纳税所得额=5423.76+353.10-610=5166.86(万元)
第23行：应纳所得税额=5166.86×25%=1291.72(万元)
第24行：抵免所得税额=(200+34)×10%=23.40(万元)
第25行：实际应纳税额=1291.72-23.40=1268.32(万元)
【试题点评】本题与《应试指南》第273页综合题第3题考核的知识点相似。
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