存货计价测试

　　1、目的：

　　监盘->存货的结存数量；

　　计价测试->财务报表上存货余额的真实性，这里的真实性指的是准确性，即计价与分摊。

　　即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价与汇总。

　　2、重点：

　　主要针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试，广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。

　　3、15-4表，2004年单选11，针对此表要求对做出调整意见。

　　4、样本的选择：

　　(1)范围：从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。

　　(2)重点：结存余额较大且价格变化比较频繁的项目+考虑所选样本的代表性。

　　(3)一般采用分层抽样法

　　5、计价方法的确认：

　　除就了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一惯性予以关注，没有足够理由，在同一年度内不得变动。

　　6、计价测试：

　　(1)首先应对存货价格的组成内容予以审核；

　　(2)然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试；

　　(3)测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异原因；

　　(4)如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否就提出审计调整建议。

　　7、相关会计知识：

　　存货的初始计量

　　存货成本=采购成本+加工成本+其他成本。

　　一、外购存货

　　(一)存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　　(二)企业(商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：

　　1、应当计入存货采购成本，

　　2、也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：

　　(1)对于已售商品的进货费用，计入当期损益；

　　(2)对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

　　3、企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

　　二、加工存货

　　加工取得存货的成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　三、其他方式

　　下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

　　1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

　　2、仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。

　　3、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

　　存货跌价准备

　　一、存货期末计量原则

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 　　

　　二、可变现净值的含义

　　可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费后

　　(一) 直接用于出售：

　　可变现净值=估计售价-估计的销售费用-相关税费

　　(二)需要经过加工：

　　可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费后

　　三、存货期末计量的具体方法

　　(一)存货估计售价的确定　 　　

　　无合同→一般市场价

　　注：没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。

　　(二)材料存货的期末计量

　　1.对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。

　　2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。

　　四、存货跌价准备计提与转回的处理

　　(一)计提

　　企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。

　　(二)转回

　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

　　(三)存货盘亏或毁损的处理

　　属于非常原因造成的净损失计入营业外支出，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用。   

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